小规模纳税人免征增值税细节解读--附案例

2019-02-28 18:16

2019年1月9日国务院常务会议决定,将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元提高到10万元。为确保该项优惠政策顺利实施,税务总局制发《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号),就若干征管问题进行了明确。

连载(十九):小规模纳税人免征增值税细节解读--附案例


我们试着解读一下政策,具体有以下情况:

一、月(季)销售额的执行口径

纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额,判断是否达到免税标准。同时,小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额,可享受小规模纳税人免税政策。

举例说明

例1:A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元,提供服务3万元,销售不动产2万元,按月申报。

问:该企业1月份需要交增值税吗?

分析:A企业2019年1月合计销售额为9(4+3+2)万元,未超过10万元免税标准,因此,该纳税人销售货物、服务和不动产取得的销售额9万元,可享受小规模纳税人免税政策。

例2:A小规模纳税人2019年1月销售货物4万元,提供服务3万元,销售不动产10万元,按月申报。

问:该企业1月份需要交增值税吗?

分析:A企业2019年1月合计销售额为17(4+3+10)万元。剔除销售不动产后的销售额为7(4+3)万元,因此,该纳税人销售货物和服务相对应的销售额7万元可以享受小规模纳税人免税政策,销售不动产10万元应照章纳税。

二、差额征税政策适用问题

营改增以来,延续了营业税的一些差额征税政策。比如,建筑业小规模纳税人,以取得的全部价款和价外费用扣除对外支付的分包款后的余额为销售额,计算缴纳增值税。公告明确适用增值税差额征税政策的,以差额后的余额为销售额,确定其是否可享受小规模纳税人免税政策。

举例说明

例子:2019年1月,B建筑业小规模纳税人(按月纳税)取得建筑服务收入20万元,同时向其他建筑企业支付分包款12万元。问:B企业1月应缴纳多少增值税?

分析:该小规模纳税人当月扣除分包款后的销售额为8(20-12)万元,未超过10万元免税标准,因此,当月可享受小规模纳税人免税政策。该企业1月不用交增值税。

三、关于小规模纳税人纳税期的选择

为确保小规模纳税人充分享受政策,按照固定期限纳税的小规模纳税人可以根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税,一经选择,一个会计年度内不得变更。

小规模纳税人,纳税期限不同,其享受免税政策的效果可能存在差异。按季度纳税还是按月纳税更好呢?

举例说明

例1:某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。

分析:

(1)如果按月纳税,则只有1月的5万元能够享受免税;

(2)如果按季纳税,由于该季度销售额为28万元,未超过免税标准,因此,28万元全部能享受免税。

建议:在这种情况下,小规模纳税人选择实行按季纳税。

例2:某小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元。

分析:

(1)如果按月纳税,1月份的8万元能够享受免税;

(2)如果按季纳税,由于该季度销售额31万元已超过免税标准,因此,31万元均无法享受免税。

建议:在这种情况下,小规模纳税人选择实行按月纳税。

四、其他个人出租不动产的政策适用问题

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人,采取一次性收取租金(包括预收款)形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税。

举例说明

例子:2019年1月1日,A自然人把自己的商铺出租给B公司,预收2019年上半年的租金收入54万元。问:A个人1-6月应缴纳多少增值税?

分析:A自然人预收租金收入在租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入9万元,未超过10万元,因此,可以享受免征增值税政策,1-6月份都不用交增值税。

五、一般纳税人转登记问题

转登记日前连续12个月(以1个月为1个纳税期)或者连续4个季度(以1个季度为1个纳税期)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人。

一般纳税人转登记为小规模纳税人的其他事宜,按照《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第18号)、《国家税务总局关于统一小规模纳税人标准有关出口退(免)税问题的公告》(国家税务总局公告2018年第20号)的相关规定执行。

注意事项

(1) 曾在2018年选择过转登记的纳税人,在2019年仍可选择转登记;

(2) 2019年选择转登记的,再次登记为一般纳税人后,不得再转登记为小规模纳税人。

六、预缴增值税政策的适用问题

现行增值税实施了若干预缴税款的征管措施,比如跨地区提供建筑服务、销售不动产、出租不动产等等。考虑到免税标准由3万元提高至10万元,纳税人的政策受益面和受益程度均有大幅提高。

公告明确,按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款。

本公告下发前已经预缴税款的,可以向预缴地主管税务机关申请退还。

七、关于销售不动产政策适用问题

1.小规模纳税人中的单位和个体工商户销售不动产,涉及纳税人在不动产所在地预缴税款的事项。增值税免税标准提高至10万元后,如果销售不动产销售额为20万元。

情况1:如果某个体工商户选择按月纳税,销售不动产销售额超过月销售额10万元免税标准,则仍应在不动产所在地预缴税款;

情况2:如果该个体工商户选择按季纳税,销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准,则无需在不动产所在地预缴税款。

2.其他个人偶然发生销售不动产的行为,应当按照现行政策规定实行按次纳税。

公告明确其他个人销售不动产,继续按照现行政策规定征免增值税。

注:如果其他个人销售住房满2年符合免税条件的,仍可继续享受免税;如不符合免税条件,则应照章纳税。

八、已缴纳税款并开具专用发票的处理问题

按照现行政策规定,纳税人自行开具或申请代开增值税专用发票,应就其开具的增值税专用发票相对应的应税行为计算缴纳增值税。

如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的,当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款,在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后,可以向主管税务机关申请退还已缴纳的增值税。

九、2019年1月(季度)涉税事项的追溯适用问题

由于免税文件下发时间晚于免税政策开始执行的时间(2019年1月1日),为确保小规模纳税人足额享受10万元免税政策。

公告对小规模纳税人2019年第一个税款所属期已缴纳税款的追溯处理问题进行了明确,即小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元(第1季度未超过30万元)的,当期因代开普通发票已经缴纳的税款,可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。

十、关于发票开具问题

为了便利纳税人开具使用发票,已经使用增值税发票管理系统开具发票的小规模纳税人,在免税标准调整后,月销售额未超过10万元的,可以继续使用现有税控设备开具发票。

如果小规模纳税人已经自行开具增值税专用发票,同样可以使用现有税控设备继续开具。

除上述情况和销售额标准同步调整外,小规模纳税人自行开具增值税专用发票其他事宜按照现行规定执行。

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       以上是对小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告的解读。

提醒:为确保充分享受政策,小规模纳税人根据自己的实际经营情况选择实行按月纳税或按季纳税。



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小规模纳税人 增值税免税额 增值税免税案例分析
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